Delvis momsfradrag — hvornår og hvordan

Hovedreglen i dansk moms er simpel: Har du momspligtige aktiviteter, må du fradrage indgående moms på indkøb, der vedrører dem. Har du momsfrie aktiviteter (f.eks. finansielle ydelser, undervisning, sundhedsydelser), må du IKKE fradrage indgående moms på indkøb, der vedrører dem. Men hvad gør du, hvis et indkøb vedrører BEGGE dele — f.eks. kontorhusleje, el, telefon, bogholderi, regnskabsmæssig bistand? Her kommer Momsloven §38 ind. Den siger: For indkøb der anvendes til både momspligtige og momsfrie aktiviteter (fællesomkostninger), kan du kun fradrage en proportional andel af momsen. Andelen beregnes som forholdet mellem din momspligtige omsætning og din totale omsætning. Et konkret eksempel: En virksomhed sælger 70% software (momspligtig) og 30% finansiel rådgivning (momsfri). Deres fradragsprocent på fællesomkostninger er 70%. Så for en kontorhusleje på 10.000 DKK + 2.500 DKK moms, må de kun fradrage 2.500 × 70% = 1.750 DKK i købsmoms. Resten (750 DKK) bliver en omkostning, virksomheden må bære selv. Det lyder simpelt, men det er i detaljerne, det bliver komplekst — og i detaljerne, virksomheder typisk laver fejl.

Mange danske virksomheder har blandet aktivitet uden at tænke over det. Her er nogle typiske eksempler: Holdingselskaber med serviceaktiviteter — et holdingselskab der både modtager udbytte (momsfrit) og leverer management-ydelser til datterselskaber (momspligtigt). Kursusudbydere — der både udbyder erhvervsfaglige kurser (momspligtig) og almen/privat undervisning (momsfri, Momsloven §13). Sundhedsvirksomheder — klinikker hvor læger og behandlere udfører både behandling (momsfri sundhedsydelse) og salg af produkter, rådgivning eller wellness-ydelser (momspligtige). Finansielle virksomheder — banker, realkreditinstitutter og forsikringsselskaber har stort set altid blandet aktivitet, da deres kerneydelser er momsfrie mens accessoriske ydelser og udlejning kan være momspligtige. Fast ejendom — udlejning af boliger er momsfri, men udlejning af erhvervsejendomme kan være momspligtig (ved frivillig registrering), og mange ejendomsselskaber har begge dele. Landbrug — med både landbrugsproduktion (momspligtig) og turisme/oplevelser (ofte momspligtig men med særlige regler) eller bortforpagtning (kan være momsfri). Hvis du er i tvivl om, hvorvidt din virksomhed har blandet aktivitet, så kig på din omsætning: indeholder den både rubrik A, B, C-salg OG felt 'momsfri omsætning' eller lignende? Hvis ja, skal du sandsynligvis beregne delvis fradrag.

Formlen er enkel: Fradragsratio = Afgiftspligtig omsætning / Total omsætning. Men begge tal kræver forklaring. Afgiftspligtig omsætning inkluderer: almindeligt indenlandsk salg med 25% moms, nulsats-salg til EU-kunder (B2B, rubrik B), nulsats-salg til tredjelande (eksport, rubrik C), og reverse-charge-salg til EU-kunder. Alle disse er afgiftspligtige, selvom de ikke opkræver 25% moms — de tæller med i tælleren. Afgiftspligtig omsætning ekskluderer: momsfrie aktiviteter (Momsloven §13: sundhed, undervisning, finansielle ydelser, forsikring, fast ejendom som boligudlejning). Disse må IKKE tælle med — det er hele pointen med delvis fradrag. Total omsætning er summen af både afgiftspligtig og momsfri omsætning. Vigtig note: finansielle aktiviteter som accessoriske transaktioner (f.eks. renteindtægter fra virksomhedens bankkonto) skal ikke medtages i totalen, med mindre de udgør en systematisk aktivitet. Reglerne om hvornår finansielle aktiviteter er 'accessoriske' vs. 'kerneaktivitet' er komplekse, og her er MomsGate's automatiske klassificering særligt værdifuld. Resultatet afrundes OP til nærmeste hele procent. Så hvis din beregnede ratio er 67,3%, bliver din fradragsprocent 68%. Afrundingen er altid til virksomhedens fordel.

Et ofte overset aspekt af delvis fradrag er, at du ikke kender din endelige ratio før året er slut. Hvordan skal du så lave månedlige eller kvartalsvise momsangivelser? Løsningen er den foreløbige sats. Praksis er, at du anvender sidste års endelige sats som foreløbig sats gennem hele det aktuelle år. Hvis din virksomheds ratio for 2025 blev endeligt opgjort til 72%, bruger du 72% som foreløbig sats på alle momsangivelser i 2026. Efter årets afslutning beregner du den faktiske ratio for 2026 baseret på det samlede års omsætning. Lad os sige, den endelige 2026-ratio bliver 68% (fordi andelen af momsfri aktivitet steg lidt). Forskellen mellem foreløbig (72%) og endelig (68%) skal reguleres. For hver krone du fradrog til 72%, skulle du reelt kun have fradraget 68%. Den overskydende del skal tilbagebetales til SKAT som en korrektionspost. Denne årsregulering sker typisk i 1. kvartal af det efterfølgende år, når årsregnskabet er lukket og tallene er sikre. MomsGate tracker automatisk både den foreløbige og den løbende aktuelle ratio gennem året, så du altid kan se, hvor meget din foreløbige sats afviger fra din reelle udvikling. Hvis afvigelsen bliver stor i løbet af året (f.eks. hvis den momsfri omsætning pludselig vokser dramatisk), kan MomsGate advare dig, så du kan justere foreløbigt eller reservere likviditet til en stor årsregulering. Når året er slut, genererer MomsGate automatisk reguleringsposten og kan indberette den direkte til SKAT.

Delvis fradrag er et minefelt af fejl — her er de fem mest almindelige, vi ser: (1) Glemme at inkludere EU-salg som afgiftspligtig. Nulsats-salg til EU-B2B-kunder ER afgiftspligtigt, også selvom der ikke opkræves 25% moms. Det skal med i tælleren. Mange virksomheder ekskluderer dem ved en fejl og ender med en for lav fradragsratio (og dermed et for lavt fradrag, som de selv betaler for). (2) Ignorere reverse charge i nævneren. Ydelsessalg til EU-B2B-kunder med reverse charge tæller som afgiftspligtig omsætning. Glemmes de, bliver ratioen skæv. (3) Bruge bruttoomsætning i stedet for nettoomsætning. Omsætningen i §38-formlen skal være eksklusive moms (dvs. netto). Bruger du bruttotal, får du systematisk forkert ratio. (4) Anvende ratio på energiafgift. Energiafgiftsfradrag følger SINE EGNE regler (branche-baserede, ikke ratio-baserede). At anvende §38-ratioen på elafgift eller vandafgift er en fejl — disse fradrages enten fuldt, halvt, eller slet ikke, afhængigt af branche. (5) Glemme årsregulering. Den foreløbige sats er et estimat. Uden årsregulering får du enten for meget eller for lidt fradrag, og SKAT vil ved kontrol altid justere tilbage. MomsGate undgår alle disse fejl systematisk: EU-salg og reverse charge klassificeres korrekt automatisk, omsætning trækkes netto fra e-conomic, energiafgifter holdes adskilt fra §38-beregningen, og årsregulering genereres automatisk i januar/februar.